数据资源“入表”全景解析

当前企业运用数据资源的主要业务模式
企业数据资源可能有多种的形成方式，例如从其他方获取、自行收集或积累等，在具体应用当中也有多种方式，例如与其他资源相结合，利用数据开发相关服务或产品进一步加工后出售等等。在不同的业务模式下，企业数据资源的运用方式和经济业务实质可能存在差异。《暂行规定》在企业会计准则规定的基础上，结合数据资源相关业务特点，进一步说明。
在具体的实务操作当中，企业应当按照《企业会计准则》相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对于数据资源相关的交易事项进行会计确认、计量和报告。同时，《暂行规定》对当前较常见的企业数据资源业务模式下如何会计处理，分别指明了适用的会计处理原则。

当前企业运用数据资源的主要业务模式主要有三种：
## 模式一：数据资源与其他的资源相结合使用，从而服务、支持其他的生产经营或管理活动，实现降本增效等目的。
示例1：A电网企业在运营当中积累形成了用户、企业用电量等相关数据库，并研究形成了用电数据分析工具，可通过季节、时间段、地理区域等维度的用电历史分析，形成未来用电趋势预测结果。该数据库和分析工具可以用于A企业自身的经营管理，例如合理设置电力设施，电力的配网调度等，有助于A企业提升运营效率。
分析：如果A企业的相关数据均是合法或经用户企业充分授权取得，预期能够带来经济利益的流入，且预期经济利益很可能流入企业。符合可辨认性等无形资产的确认条件，同时借助完善的内数据内部治理机制，能够可靠计量相关成本。满足这些前提，对于相关数据库和用电数据分析工具可以作为无形资产去予以确认。
示例2：B电子商务企业基于充分告知并取得用户授权，汇总分析用户的APP浏览行为和购买历史等数据，还通过外部购买一些地区消费水平、趋势等辅助数据，整合形成智能推荐算法工具，用于向B企业的用户推荐符合其兴趣和喜好的产品，提升了推荐的精细化、个性化水平。
分析：假定B企业的相关算法工具是在合规取得数据的基础上进一步开发形成，拥有合法权利而且可以单独转让。当符合会计上资产的定义和确认条件，并且符合了无形资产的非实务性、可辨认性等无形资产确认条件，开发过程当中的相关成本按照无形资产准则资本化条件进行计量的前提下，B企业可将其作为无形资产予以确认。
从会计上看，企业将此类数据资源用于内部用途，通过其自身或与其他资源结合形成的技术优势为企业带来经济利益，基于其非实物性，当符合无形资产定义和确认条件时，企业应当作为无形资产予以确认。需要注意，并非所有用于内部用途的数据资源均可以作为无形资产，对于不符合无形资产定义和确认条件的，即使可以用于内部用途，在会计上也不能作为无形资产予以确认。
## 模式二：运用数据资源为其他主体提供有关服务。
可进一步细分为两类：
第一类利用相关数据资源，经过汇总分析等，形成其他主体所需要的新的数据(例如分析结果、信用评级)，并通过调用数据接口API方式提供查询或验证服务。
这也是当前征信等领域常见的一种服务方式。在此类模式下，供需双方并不是直接转移相关数据的控制权，而是通过实时查询的方式去返回数据的分析结果，一般是按照次数或按照一定的订阅期间来计费。目前中国国内相关数据交易场所也普遍地将这一模式划分为数据服务。
示例3：A电网企业对合法采集到的企业用户用电数据进行脱敏和深度分析，形成了一些可以反复使用的评价指标和数据库(不包含涉及企业隐私、商业秘密、敏感信息的原始明细数据)。某银行在信贷反欺诈、辅助授信、贷后预警等业务中，经过申请、企业授权、分析并返回查询结果，获取根据企业用电行为、缴费情况、用电量水平和趋势等特征信息形成的评价结果为完善“用户画像”提供支撑，并按查询次数付费。
分析：A企业所开发的产品本身不涉及原始数据的转移，而是基于其他方的需要产出了新的分析结果数据，提升分析效率的同时，也避免了对于相关的原始数据能否转让等争议。在满足了合法拥有或控制相关数据资源预期能够带来经济利益流入且很可能流入的前提下，如果A企业基于内部数据治理机制对该数据产品的成本实现了可靠计量，那么可以作为无形资产确认。
从会计上看，这种业务模式下，供方企业凭借所持有的数据资源对其客户(需方企业)提供服务并获取相应收入，其所利用的数据资源在符合资产确认条件时通常作为无形资产核算；但是，如果供方企业所利用的数据资源不符合资产确认条件，虽然不能确认为资产，但其价值也在获取的服务收入中得到了体现，发生的相关支出应作为服务成本进行会计核算。
第二类利用数据资源和技术提供数据资源相关的专业服务，例如数据采集清洗、标注等，或是提供算法模型、搭建平台等数据相关整体解决方案。
在十四五大数据产业发展规划当中也专门提出围绕数据清洗、数据标注、数据分析、数据可视化等需求，加快大数据服务向专业化、工程化、平台化发展，智能服务、价值网络协作、开发运营一体化等新型的服务模式。在这种模式下，供方企业所提供的数据采集、清洗、标注等专业服务，或是隐私计算平台、产业数字底座等相关平台系统搭建运营服务，有助于相关数据应用或者流通交易。
示例4：B技术公司从事数据标注服务，受C智能家居公司委托，对C公司自行采集的数据集进行人物语音转写、行为意图、声纹识别、领域识别、语句泛化、语义分割等数据标注服务。
分析：B技术公司是较早从事数据标注服务的企业之一，在前期开发相关数据标注工具时，分析发现由于相关的技术尚在探索中，且数据标注市场需求难以预计，相关支出不能满足无形资产准则规定的开发支出的资本化条件，从而在当期做费用化的处理。之后B公司成功研究形成了相关数据标注工具和技术。
C智能家居公司在开发智能家居场景时，委托B公司对C公司自行采集的数据集进行相关数据标注服务，具体涉及到人物语音转写、行为意图等。B公司前期没有将相关标注和技术等确认为资产，但后续利用这些相关数据标注工具和技术完成服务时，可以按照收入准则相关规定确认服务收入。
示例5：D科技公司聚焦数字经济基础设施相关技术，利用其掌握的分布式大数据、A1、工业互联网、数据安全等数据资源和技术，提供智能工厂建设、城市数据湖建设等整体服务。
分析：D公司对于其相关的数据资源，按照会计准则规定，将其中部分符合条件的数据资源确认为无形资产，并在为客户提供服务的过程中，将有关无形资产摊销按照受益原则计入当期损益，符合收入准则有关规定的部分确认为合同履约成本，对于其中不符合条件的数据资源，相关支出计入当期损益，做费用化处理。
从会计上看，在这种业务模式下，为客户提供服务过程中涉及到对数据资源利用的，即便有关数据资源不符合资产确认条件，其价值也在获取的服务收入中得到体现，作为服务成本进行核算。
### 模式三：直接交易原始数据或加工后的数据，与数据资源有关的经济利益通过转让数据资源而消耗。
受中国网络安全法、数据安全法、个人信息保护法等法律法规约束，当前各方对直接转让有关数据较为谨慎，此类业务模式在实务中相对较少。企业应当严格的去对照企业会计准则、关于存货的定义和确认条件，以及企业自身的日常活动内容，持有相关数据的最终目的、预期经济利益的消耗情况等谨慎判断。
在该模式下，数据供方通常按照需方定制的要求，或者是采集加工通用数据之后，将形成的数据资源的控制权转移给需求方。
示例6：E技术公司的主要经营活动是对数据进行采集和清洗、标注等加工后出售给其他企业。某客户基于正在开发的人工智能裁判与教练系统，向E公司采购篮球运动图像数据分析产品。双方约定：E公司需在合规前提下，提供达到客户要求的数据质量和数量等标准的数据分析产品，经验收后交付相关数据产品，并收取合同对价；交付数据产品后，E公司应当完全销毁采集和处理过程中的相关原始数据和衍生数据，不得将其转让、授权其他方使用；除非监管部门管理需要，不得向其他方提供该数据产品的原始数据来源、规模、质量等信息，否则需承担违约责任。
分析：E公司基于日常经营模式以及具体的购销合同分析认为，E公司未来向客户所交付的数据分析产品需要达到约定的数据质量和数量标准，本身是高度定制化的。根据合同约定，B公司在交付产品之后不能够保留有关的数据，即预期利益将通过交付全部转让给客户，不能通过其他方式（比如转让、授权等）再次获得相关利益。E公司综合上述分析和其他事实情况，按照企业会计准则相关规定进行判断之后，将该数据产品作为存货进行会计核算，并且按照收入准则确认了相关收入。
示例7：F公司专门从事语料收集与加工，并出售给相关科技企业。F公司基于对人工智能领域市场需求的判断，主动采集了某小语种的不同年龄段、性别、地区生活和工作场景等的语音数据，加工形成数据集，准备未来出售给有关企业。
分析：F公司在尚未签订有关合同之时，先行加工形成了相关数据集，其最终目的是未来出售给客户。如果这种业务模式本身属于公司日常活动，而且满足了经济利益很可能流入企业、成本能够可靠计量等准则规定条件时，F公司可以将其作为存货去作为去进行会计核算。
从会计上看，在这种业务模式下，如果企业持有相关数据资源的最终目的即是为了对外出售，且属于企业的日常活动，当符合存货的定义和确认条件时，企业应当作为存货予以确认。
对于直接转让这种业务模式，需要注意的是，当前企业对于数据的直接交易以及会计量存货的判断一定程度上受限于数据权属规则，那么在数据的生产、流通、使用等过程当中，不同主体对于数据有着不同的利益诉求，而且呈现出一种复杂共生、相互依存、动态变化等一系列的特点，还会面临知识产权、商业秘密保护等的法律挑战。传统权力制度框架可能难以突破数据产权相关的困境。
“数据二十条”提出：探索数据产权结构性分支制度，建立数据资源持有权、数据加工使用权、数据产品经营权三权分制的数据产权制度框架。随着中国特色数据产权制度体系的不断健全完善，将更好地促进数据要素的生产、流通和价值发挥。
![](/media/202401/2024-01-24_141315_057938.png)
通过对上述三种业务模式的分析我们可以看到，当符合了会计上资产的相关定义和确认条件时，在满足严格条件的前提下，企业数据资源是可以作为会计上的资产予以确认的。具体到资产类别方面，在现行的企业会计准则框架下，企业数据资源可能属于无形资产和存货两类资产类别。

《暂行规定》对确认为无形资产和存货的数据资源(下称“数据资源无形资产”、“数据资源存货”)，结合数据资源的特点和业务流程等，在初始计量、后续计量、处置等方面作了重点指引。